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優秀國際會計學研究生畢業論文范例(文獻綜述節選)

所屬欄目:在職研究生論文 發布日期:2019-05-31 09:32:19 論文作者:佚名

優秀國際會計學研究生畢業論文范例第一篇

論文題目:基于中國會計準則與國際會計準則的差異分析

摘要: 在全球經濟一體化的趨勢下, 國際性公約及準則總是能夠在潛移默化中影響或約束各國的貿易往來活動, 最終達到推動各國商務活動規范化發展的目標。基于此宏觀發展背景, 本文將以中國會計準則與國際會計準則作為主要論題, 站在整體性的角度, 分析中國會計準則與國際會計準則在總體規定方面的差異, 通過會計準則規定的具體舉例論證, 深度剖析二者之間存在的主要差異。

關鍵詞: 中國會計準則; 國際會計準則; 會計準則差異;

國際會計論文配圖

隨著經濟全球化趨勢的進一步加強, 我國同其他國家之間的貿易往來活動日益頻繁, 在此過程中需要嚴格遵守國際化的規章制度, 以此降低觸碰國際公約雷區的概率, 彰顯我國企業的誠實守信品質。國際會計準則的制定便是為了約束全球各國的會計行為, 繼而在不影響各國之間基本會計往來活動的基礎上, 通過各國會計規范系統的整合、分析及納入, 達到密切影響各國會計活動的管理效果。

1 淺析中國會計準則與國際會計準則總體差異

1.1 會計準則的結構層次差異

目前, 我國基本上已經確立了能夠適應中國特色市場經濟發展實情的會計準則, 整體上包括基本準則和具體準則, 而且基本準則里面還涵蓋著和概念框架較為類似的一些內容。但是, 國際會計準則顯然并沒有對基本準則和具體準則進行嚴格的劃分, 并且作為國際會計準則概念框架的《編制財務報表的框架》, 還明確指出了框架并不能作為國際會計準則用途, 所以也就不具備計量或者列報工作確定標準的功能, 同時框架也不能用以闡明國際會計準則。相比之下, 我國將基本準則納入會計準則的決定, 某種程度上削弱了概念框架能夠為會計準則制定所起到的指導作用。

1.2 會計準則的管理目標差異

構建會計準則的基礎內容應該是財務目標, 在不同財務發展目標的基礎上, 會計準則的具體規定內容也會存在差異, 影響著最終出臺的會計準則的科學性。從我國的《企業會計準則》中能夠明顯看出, 我國制定會計準則的主要目標是為了促進國際宏觀管理、投資債權人決策需求以及企業內部自我管理需要, 這三者之間的協調和平衡, 還有一些主要是為我國的宏觀調控提供保障。由此, 我國制定的會計準則比較符合我國的經濟體制, 能夠體現我國現在市場經濟的發展特征。相比之下, 國際會計準則很大程度上是為了各國投資者的決策需求, 在目標以及范圍的制定上沒有做到精細化處理。

1.3 會計準則的側重對象差異

相比之下, 我國所制定的會計準則比較看重加強對于利潤表的規范化管理, 要求最大限度地實現收入和利潤的合理配比, 應當屬于較為明顯的利潤表觀。而國際會計準則比較看重資產負債表的規范管理, 在開展工作的時候側重先實現負債以及資產的準確計量, 可以被視為資產負債表觀。就開辦費這一點來說, 根據我國會計準則的規定, 要求在開辦費遞延到企業著手經營的時候開始計入費用, 等到發生時先將待攤費用以及長期性的待攤費用計量清楚, 再加上側重點在利潤表方面, 還要結合配比原則將能夠和未來期間收入有關聯的費用, 率先當作資產類表現在資產負債表里面。而國際會計準則要求在開辦費發生的時候便計入費用, 畢竟這一環節并不能直接為企業創造更多的未來利益, 所以也就不符合國際準則所強調的資產負債表觀。

2 淺析中國會計準則與國際會計準則具體差異

2.1 會計準則關于存貨準則的差異

從中國會計準則和國際會計準則在存貨范圍方面的相關規定來看, 各項要求規定相對比較明確的應當屬于國際會計準則, 并且操作方法也相對比較簡單, 我國會計準則對于存貨范圍包含什么、不包含什么的規定相對比較籠統;從關于存貨確認方面的規定來看, 較為詳細的應當屬于我國的會計準則, 我國2007年開始實行的《企業會計準則》中, 明確規定在存貨所能夠代表的經濟利益可以流向企業、能夠對存貨成本進行可靠計量的前提下, 便可以確認存貨的情況, 但是國際會計準則并沒有明確的規定;在確認存貨采購成本方面, 國際準則通常要求利用凈價法進行計算, 即先將現金折扣、商業折扣以及補貼后的價格減掉, 再明確存貨實際花費的采購成本。我國的會計準則有所不同, 對于采購成本中的買價, 主要定義為包括現金折扣, 但卻減去了商業折扣的存貨價格, 屬于總價法的計算方式。相比之下, 使用國際會計準則的凈價法來計算存貨采購成本會更趨近真實數值, 但我國使用總價法主要是考慮到目前存現金折扣賒銷方法在各行企業中還不夠普及, 所以制定的會計準則能夠符合我國企業的發展實情。

2.2 會計準則關于借款準則的差異

在借款準則方面國際會計準則的規定非常詳盡, 將借款費用定義為主體在申請符合條件的資產之前, 另外開展的一些有利于讓主體獲得資金的籌款安排, 而且在全部或部分資產被用于符合條件資產的支出之前, 主體承擔相關的借款費用。如此一來, 在符合條件的資產支出行為開始前, 很多資金可能會被用于臨時性質的投資用途, 所以在確定本期應予資本化的借款費用資金時, 無需再將由這些資金而獲得的投資收益從借款費用中額外減掉。從這一點上來看, 我國會計準則并沒有明顯規定要扣除短期投資行為獲得的收益資金, 因此對于借款費用范圍的規定存在差異。而且, 我國會計準則和國際會計準則對于政府補助準則的規定也有所差異, 我國會計準則的概念定義主要是指政府無償向企業提供的貨幣性或非貨幣性資金, 但是政府在充當企業所有者時所投資的成本無需包含在內。國際會計準則的定位是政府要先轉移一些資源到企業處, 從企業處換取未來根據某些條件開展經營活動的援助, 明顯國際會計準則的規定范圍更為廣泛。

2.3 會計準則關于企業合并的差異

關于企業合并相關的規定要求, 應該屬于國際會計準則和我國會計準則存在差異較多的一個方面。國際會計準則將企業合并行為, 定義為一個企業對另一個企業的購買行為, 連同股權聯合這種不能明顯區分購買者的行為也算作企業合并行為。我國的企業會計準則認為企業合并行為, 主要包括非同一控制下的企業合并以及同一控制下的企業合并, 但是兩個以上企業聯合成合營企業的行為不算作企業合并行為。如此一來, 根據我國的會計準則判斷企業合并行為的時候, 要求先以是否同一控制作為衡量標準, 若是同一控制前提下的企業合并行為, 可以選擇類似權益處理結合法作為處理。國際會計準則要求對屬于企業合并的行為運用購買法進行核算, 在參考IAS22規定的時候, 還要注意現在已經不能再使用以往很多情況都通用的權益結合法, 說明我國的會計準則非常符合國內企業發展的實際情況, 所以才和國際會計準則在該方面的規定差異較大。

3 結語

綜上所述, 經濟全球化趨勢的深化發展, 真正地將各國之間的貿易往來活動聯系為一體, 而在這一過程中會計逐漸成為了國際通用的商業語言學科。國際性會計準則的構建與完善, 更是強化了各國之間會計信息的透明性及信息化程度, 在這種國際化的發展形勢下, 我國也在不斷完善會計準則相關的規章條例, 以期建立符合我國經濟發展實際情況的規范, 使其能夠逐漸適應國際準則的要求。

參考文獻

王上媛。中國會計準則與國際會計準則差異分析——基于AB股上市公司雙重披露的實證研究。中國石油大學 (北京) , 2007.

葛言妍。中國企業會計準則國際趨同效果的實證研究。吉林大學, 2016.

優秀國際會計學研究生畢業論文范例第二篇

論文題目:金融工具的國際會計準則探討

摘要: 《國際財務報告準則第9號——金融工具》 (IFRS9) 是最終版本的金融工具國際會計準則, 它全面替代了現行準則 (IAS39) , 這是對原有準則的簡化和改進, 是一種全新的金融工具的會計處理方式, 可以較好地提升金融工具的會計信息質量, 實現和促進中國金融工具會計準則的國際趨同, 要通過對IFRS9準則改革的內容分析和思考, 探討和比較其與原準則的改進內容, 結合中國的實際國情, 提出應對金融工具會計準則全面國際趨同的措施和建議。

關鍵詞: 金融工具; 國際會計準則; 國際趨同;

在全球經濟日趨融合和開放的背景下, 會計準則國際化的探索正在快速邁進, 人們日益重視和認同公正透明的會計信息及高水平、高質量的會計準則, 并將金融工具會計準則的地位提升到前所未有的高度。在2014年頒布和推行的《國際財務報告準則第9號———金融工具》 (IFRS9) 之后, 已經實現了對原有準則 (IAS39) 的全面替代和改革, 旨在減少金融危機對經濟的周期性影響和不良效應, 降低金融工具計量的復雜程度, 顯現出高效的會計信息質量。

1 我國金融工具會計準則的發展歷程

我國的金融工具以基本類金融工具和衍生類金融工具這兩種形態為主, 金融交易市場發達程度明顯弱于國外發達國家, 具體來說我國的金融工具包括有:債券、股票、應收賬款等傳統金融工具;可兌換的少量債券、貨幣與利率的互換、遠期結售匯、套期保值的衍生金融工具等。2010年, 為了加快我國會計準則的國際趨同, 以《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》為基準和依據, 逐漸與國際接軌, 并對IASB的“套期會計準則”和“金融工具減值”的修訂提出了改革建議, 并開始修訂我國的金融工具多項企業會計準則, 如:22號企業準則、37號企業準則, 于2012年公布了《企業會計準則第37號———金融工具列報 (修訂) (征求意見稿) 》, 對權益工具的分類進行了增添和修改, 其中包括抵消和披露相關規定。2014年3月, 我國發布了《金融負債與權益工具的區分及相關會計處理規定》, 實現了對金融工具的會計處理的制度化和規范化。2014年6月, 又對《企業會計準則第37號———金融工具列報》進行了修改與完善, 更好地完善了我國的企業會計準則體系, 并逐漸實現與國際會計準則的全面趨同。

2《國際財務報告準則第9號———金融工具》 (IFRS9) 的內容分析

2.1 金融工具的分類與計量

《國際財務報告準則第9號———金融工具》對于金融負債的分類與計量沒有太大的改變, 總體還是將金融負債劃分為攤余成本計量和公允價值計量且其變動計入損益, 并沒有改變金融負債的分類與計量內容, 但是在其他綜合收益中增添了用公允價值來計量的金融負債價值變動內容。

《國際財務報告準則第9號———金融工具》對于分類與計量金融資產則作了較大的改變, 原有的IAS39分類復雜而缺乏邏輯依據, 它將分類與計量金融資產劃分為金融資產、應收款項和貸款、可供出售的金融資產、持有至到期投資, 其計量方式是采用公允價值的方法, 并將其變動計入損益。而IFRS9則引入了以原則為導向的分類依據, 評估和分析金融資產的合同現金流量特點, 并對主體管理金融資產的業務模型加以全面的建構和完善, 對于金融資產計量的基礎有三種, 即:攤余成本;采用公允價值進行計量且其變動計入到其他綜合收益;用公允價值計量且其變動直接計入損益, 這與原準則IAS39類似, 然而其區別在于具體劃分金融資產類別時的差異。如果將金融資產歸類到攤余成本來計量, 則其持有資產以用于支付本金和利息的合同現金流為目的, 這種分類方式是將金融資產按照公允價值確認, 在后續計量時用攤余成本計量。如果將金融資產歸類于以公允價值計量且變動計入到其他綜合收益類, 則其持有資產的目的是收取并出售合同現金流, 并且僅包括支付本金和利息, 它采用公允價值計量金融資產的分類, 并對于金融資產的變動情況納入其他綜合收益內容。

2.2 金融資產減值

《國際財務報告準則第9號———金融工具》 (IFRS9) 改變了原有的IAS39準則的“已發生損失模式”的金融資產減值方法, 原有的“已發生損失模式”具有一定的缺陷和不足, 它不確認前期發生的損失, 而僅在減值已經發生時才確認, 這樣的金融資產減值方法雖然在一定程度上可以較好地對企業私自通過自提減值準備而降低利潤、減少稅收加以防范和規避, 然而卻在操作實踐中由于延遲對損失的確認而成為內隱的缺陷, 在發生金融危機之后措手不及。

針對原有的IAS39準則減值方法的缺陷, 《國際財務報告準則第9號———金融工具》 (IFRS9) 采用了全新的“預期損失模式”, 它致力于將金融工具因信用問題而可能導致損失的信息預先通知利益相關人, 對于信用風險的變化波動情況可以及時、動態的反映和顯現, 明確和及時更新金融工具的信用損失, 以前瞻性的眼光建構和完善金融工具信用損失模型, 對于所有需要減值的金融資產采用這一方法, 可以較好地降低原有IAS39準則減值方法的復雜性。《國際財務報告準則第9號———金融工具》 (IFRS9) 的金融資產減值的“預期損失模式”如下所示:

預期信用損失的確認:

階段1:這是在持有該金融工具后信用風險相對較低的金融工具, 可以通過對12個月可能出現違約事件而引發的預期信用損失加以確認, 并運用加權平均法進行相對準確的計算, 總體來說是信用質量良好的階段。

階段2:這是在持有金融資產之后出現信用風險顯著增加的金融工具, 這是以違約概率作為權重進行計算而得出的加權平均數, 是金融工具的信用質量下降的階段。然而, 在這一階段之中, 并沒有改變利息收入以資產的賬面總額為基準的方法。

階段3:這是顯露出明顯減值的金融資產, 不僅會出現整個存續期的預期信用損失, 而且還要在計算利息收入時扣除信用損失準備后所剩的賬面凈額。

2.3 套期保值會計

它是指為了最大程度上減少和規避系統風險損失, 采用一種或幾種特定的套期工具, 利用套期工具與被套期項目的價值不等值原理, 較好地抵消和規避公允價值或現金流量變動而引發的風險。

原有的IAS39準則并未采用套期會計實現對經濟活動的記錄, 這與會計記錄要求相違背, 其制定規則存在一定的導向性缺陷, 現今推行和發布的IFRS9的套期會計替代了原有的“規則導向”模式, 出現了如下內容的改變: (1) 套期會計目標的改變。新的國際會計準則著眼于體現主體風險管理活動的影響, 側重于風險管理項目, 并有效解決原有IAS39準則中不符合套期會計標準的問題。 (2) 指定被套期項目方式的改變。IFRS9準則與原有的IAS39準則相比, 改變了風險成分內容, 對于名義金額、匯總風險敞口及組合項目都發生了較大的改變, 實現對風險管理方式及會計結果的有效控制, 更好地符合套期會計的要求。 (3) 套期工具的改變。原有的IAS39準則明確規定和限制套期工具的類型, 而IFRS9準則確定公允價值計量且其變化列入損益的非衍生經濟手段同樣可以作為套期工具, 這就意味著新的IFRS9更關注于使用何種工具用于套期。 (4) IFRS9明確規定了合格的套期工具及合格的被套期項目, 明晰相互之間的關系, 并由主體正式指定并書面記錄該套期關系, 然而它與原有的IAS39準則不同的是, 它更注重主體風險管理策略和目標, 并不再要求主體使用80%~125%界限, 它采用一種預期性的有效性評價, 替代了原有的繁冗的定量評價方式, 可以較好地更新套期書面記錄, 并不會導致套期關系的終止。

3 我國金融工具會計準則制定策略和建議分析

在金融工具會計準則改革的趨勢下, 我國要與國際經濟交往相趨同, 要制定與我國的具體國情相適宜的金融工具會計準則, 并以IFRS9為借鑒和參考, 更好地趕上國際標準先進的腳步。

3.1 加強與金融監管規則的協調

我國在與國際會計準則全面趨同的過程中, 要對會計準則加以修訂和改進, 更好地服務于我國金融市場的發展, 并且還要將會計準則與金融監管規則相協調, 如:會計準則中的預期損失模型就要全面考慮信用風險特征及各組合要素, 對投資風險組合概率和預計的損失要全面預估和分析, 成為金融信息分析的來源和依據。為此, 就要注重會計準則與金融監管規則的統一和協調, 避免兩者矛盾和沖突的現象。

3.2 逐漸完善金融工具監控體系

IFRS9新準則對于金融資產的確認計量和減值更加專業和標準化, 因而這就需要對金融資產進行更為嚴格的控制和監督, 要由董事會承擔起主要責任, 如:重大金融資產審批、內部數據系統的減值模型開發設計、流程監控等, 用健全的金融資產監控體系, 更好地實現我國金融工具會計準則的國際趨同。

3.3 全面披露金融資產的計量

要求持有金融工具的企業增加對金融資產的估值技術和內容的披露, 務必真實而全面, 使需求者全面獲悉金融資產價值的來源, 并且, 還可以利用政府資源建立金融工具公允價值的信息統計系統, 削減其他金融工具持有機構的成本投入, 增強公允價值的可靠性。

綜上所述, 隨著我國經濟基礎日益雄厚, 要以新的IFRS9準則為依據和借鑒, 依循漸變到突變的趨同路線, 實現分階段的國際會計準則接軌, 逐漸縮小與其他發達國家的差距, 積極主動地參與我國的金融工具會計準則的制定過程, 充分發揮會計職業團隊的國際影響力, 為我國會計準則的“突變式”發展提供良好的環境。

參考文獻

范曉晨。國際金融工具會計準則9號對我國銀行業的影響分析。北京:財政部財政科學研究所, 2015.

許建斌。金融工具減值會計問題研究。北京:財政部財政科學研究所, 2014.

李雪雯。IASB金融工具分類與計量準則的演進研究。北京:財政部財政科學研究所, 2014.

祝琳。IFRS9對貸款損失準備金影響分析研究。成都:西南財經大學, 2011.

文章標題:優秀國際會計學研究生畢業論文范例(文獻綜述節選)

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